酒店業(yè)稅收的政策、問題及建議
一、酒店業(yè)相關(guān)稅收政策
(一)住宿、餐飲業(yè)務(wù)的稅收政策
住宿、餐飲屬于“服務(wù)業(yè)”，是酒店的兩大主營業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅的征稅范圍，營業(yè)稅稅率為5%。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</SPAN>營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定：旅店業(yè)，是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。飲食業(yè)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)。
酒店在提供餐飲的同時，為方便旅客、擴大經(jīng)營，零售煙、酒、日用品等，或者單獨設(shè)立門市部對外銷售食品等貨物。零售貨物屬于增值稅的征稅范圍，酒店以服務(wù)業(yè)為主營業(yè)務(wù)，究竟繳納增值稅還是營業(yè)稅，應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營行為，判斷是混合銷售還是兼營行為。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996]202號)規(guī)定：
1.飲食店、餐館(廳)、酒店(家)、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營業(yè)稅。比如麥當(dāng)勞、肯德基銷售的食品可以現(xiàn)場消費，也允許打包帶走，對這種銷售方式取得的收入征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1996]261號)規(guī)定，對飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營燒鹵熟制食品的行為，不論消費者是否在現(xiàn)場消費，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
3.飲食店、餐館(廳)、酒店(家)、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點等對外銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條和《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第六條關(guān)于兼營行為的征稅規(guī)定征收增值稅。
4.專門生產(chǎn)或銷售貨物(包括燒鹵熟制食品在內(nèi))的個體經(jīng)營者及其他個人，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對專門生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場等單位銷售燒鹵熟制食品，征收增值稅。
(二) 酒店兼營娛樂業(yè)的稅收政策
高級酒店不僅僅提供餐飲、住宿服務(wù)，還提供娛樂消費，給旅客更高層次的享受。娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率是營業(yè)稅中最高的，酒店在納稅時，準(zhǔn)確區(qū)分娛樂業(yè)并單獨核算非常重要。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</SPAN>營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，娛樂業(yè)，是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉ok歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
1.飲食服務(wù)場所提供歌舞服務(wù)的稅務(wù)處理：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</SPAN>營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務(wù)，按“娛樂業(yè)”稅目征稅。
2.娛樂業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額：
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、國稅發(fā)[1993]149號文件規(guī)定，娛樂業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額為向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)取得的收入。
3.娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率：
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，娛樂業(yè)實行5%-20%的幅度稅率，納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。但稅務(wù)總局對以下娛樂項目的營業(yè)稅稅率有具體的規(guī)定：
(1)臺球、保齡球減按5%的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。(根據(jù)財稅[2004]97號)
(2)從2011年11月1日起，云南省政府批準(zhǔn)娛樂業(yè)按5%稅率征收營業(yè)稅，娛樂業(yè)范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳(包括夜總會、練歌房、練歌房)、音樂茶座(包括酒吧)、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等)。(根據(jù)云財稅[2011]130號)
(三)酒店出租、承包等稅收政策
大型酒店往往將部分業(yè)務(wù)(資產(chǎn))出租或承包給他人經(jīng)營，比如商場、美容、健身、娛樂甚至餐廳，既可為酒店省下一筆經(jīng)營費用，又可帶來可觀的收益，降低了經(jīng)營風(fēng)險。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。但不包括融資租賃。“租賃業(yè)”的營業(yè)稅稅率為5%.
1.賓館、酒店經(jīng)營會議中心的稅務(wù)處理：
企業(yè)或個人在酒店、賓館的會議廳舉行會議、培訓(xùn)、慶典等活動，酒店、賓館同時提供會務(wù)服務(wù)，這種經(jīng)營屬于“其他服務(wù)業(yè)”，不同于租賃行為。無論“租賃業(yè)”，還是“其他服務(wù)業(yè)”，營業(yè)稅稅率都是5%，但繳納房產(chǎn)稅有差異，如果劃分為出租，需要交納房產(chǎn)稅。繳納房產(chǎn)稅的房產(chǎn)區(qū)別自用和出租部分，分別從價和從租計征房產(chǎn)稅。
2.酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營的稅務(wù)處理：
國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主稅收問題的批復(fù)》(國稅函[2006]478號)規(guī)定，酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征收營業(yè)稅，還要按照財產(chǎn)租賃所得項目征收個人所得稅。
3.酒店出租經(jīng)營的營業(yè)稅納稅義務(wù)：
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)規(guī)定，雙方簽訂承包、租賃合同(協(xié)議)將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費(承租費)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：
①承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任;
②承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算;
③出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。
(四)酒店經(jīng)營商場、銷售月餅的稅收政策
酒店經(jīng)營商場、生產(chǎn)月餅對外銷售，應(yīng)繳納增值稅，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996]202號)規(guī)定，飲食店、餐館(廳)、酒店(家)、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點等對外銷售貨物的，屬于兼營行為，按規(guī)定征收增值稅。
(五)酒店提供運輸服務(wù)的稅收政策
大多數(shù)的酒店通常擁有自己的車隊用以向旅客提供接送服務(wù)。是否應(yīng)按“交通運輸業(yè)”稅目按照3%的稅率征收營業(yè)稅，需要符合一定的條件。
根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]159號)規(guī)定，同時具備以下條件的單位為從事交通運輸并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位：
1、利用運輸工具、從事運輸業(yè)務(wù)、取得運輸收入;
2、在銀行開設(shè)有結(jié)算賬戶;
3、在財務(wù)上計算營業(yè)收入、營業(yè)支出、經(jīng)營利潤。
另外，企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍應(yīng)有運輸業(yè)務(wù)，并取得交通管理部門核發(fā)的道路運輸經(jīng)營許可證。
停車場收費征稅：酒店一般都設(shè)有停車場提供車輛保管業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-倉儲業(yè)”適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</SPAN>營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，倉儲業(yè)是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。
(六)酒店經(jīng)營代理業(yè)務(wù)的稅收政策
酒店代客戶訂機票、火車票，以及代理電信業(yè)務(wù)等服務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為5%.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</SPAN>營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]76號)規(guī)定，代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資的賓館、商務(wù)樓等經(jīng)營電信業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1998]737號)文件的規(guī)定，對外商投資的賓館、飯店、商務(wù)樓等經(jīng)營電信業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理業(yè)”項目征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為向用戶收取的全部價款和價外費用減去支付給郵電部門的管理費和電話費的余額。
(七)酒店對兼營行為核算的稅務(wù)處理
酒店企業(yè)兼營很多項目，以征收營業(yè)稅為主，并且稅率各不相同，有的甚至發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。有混合銷售，也有兼營行為。決定其營業(yè)稅稅負(fù)的關(guān)鍵就是核算問題，稅法對核算有嚴(yán)格的規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：
1、納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額;未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
2、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。
3、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。
以上提及的主要是針對酒店行業(yè)的主要經(jīng)營情況的基本稅項，除此以外，酒店企業(yè)還涉及到其他納稅義務(wù)，如企業(yè)所得稅、代扣代繳員工個人所得稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，其所涉及的稅務(wù)處理與其他行業(yè)基本相同。
二、酒店業(yè)常見稅務(wù)問題
(一)酒店裝修，可否辦理停業(yè)，如何辦理?
根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記，停業(yè)期限不得超過一年。停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，沒申請延長停業(yè)的，視同恢復(fù)營業(yè)，要按規(guī)定征稅。辦理停業(yè)登記的納稅人限于實行定期定額征收方式的個體工商戶，其他企業(yè)不需辦理停業(yè)登記，按稅收征管法的規(guī)定辦理納稅申報，收入額體現(xiàn)在納稅申報表上，沒有收入的不用繳納有關(guān)稅收。
(二)飲食業(yè)的營業(yè)稅納稅義務(wù)人有哪些?
提供飲食業(yè)勞務(wù)的單位和個人，都是營業(yè)稅的納稅人。個人指個體工商戶和自然人。通過承包或者承租方式提供飲食業(yè)勞務(wù)的經(jīng)營者，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)且在財務(wù)上獨立核算的，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，均為飲食業(yè)的納稅人。
(三)酒店租賃給他人經(jīng)營，招牌不改，承包后企業(yè)所得稅由誰繳納?
根據(jù)國稅發(fā)[1997]8號文件規(guī)定，企業(yè)全部或部分被個人、其它企業(yè)、單位租賃經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記的，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。
(四)酒店接待客人在本酒店用餐，需繳納營業(yè)稅嗎?
營業(yè)稅沒有規(guī)定內(nèi)部接待餐要視同銷售繳納營業(yè)稅，所以酒店接待客人在本酒店用餐，不需繳納營業(yè)稅。
(五)酒店行業(yè)企業(yè)所涉及的營業(yè)稅的計稅依據(jù)是什么?
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。酒店經(jīng)營娛樂業(yè)的，營業(yè)額為向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。
(六)酒店行業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定?
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
對已經(jīng)提供勞務(wù)但未取得收入的，應(yīng)按照財務(wù)會計制度的規(guī)定確認(rèn)收入時申報納稅。
(七)酒樓 “打包”和“外賣”，計稅營業(yè)額有不同嗎?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996]202號)規(guī)定，酒店等發(fā)生屬于營業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營業(yè)稅。酒店等附設(shè)門市部、外賣點對外銷售貨物的，應(yīng)征收增值稅。也就是說，消費者在酒樓、飯館用餐時，“打包”的食物均一并計入經(jīng)營者的營業(yè)額中計算繳納營業(yè)稅。酒樓設(shè)置外賣點銷售的食品不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，其銷售額不計入酒樓的營業(yè)稅計稅營業(yè)額。
(八)酒樓、賓館銷售自制糕點、月餅，應(yīng)交營業(yè)稅還是增值稅?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</SPAN>營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，飲食業(yè)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)。廣東地稅(粵地稅函[1995]171號)規(guī)定，對一些酒(飲)店、酒樓、賓館除給顧客提供就餐服務(wù)外，也相應(yīng)供應(yīng)一些自制的糕點、月餅等食品給顧客食用，是屬于飲食業(yè)的經(jīng)營范圍，對其取得的全部收入，應(yīng)一并按‘飲食服務(wù)業(yè)’稅目征收營業(yè)稅。
但根據(jù)國稅發(fā)[1996]202號文件規(guī)定，酒樓、賓館附設(shè)門市部、外賣點等對外銷售自制糕點、月餅，屬于兼營行為，應(yīng)繳納增值稅。
(九)若客戶不要發(fā)票，酒店也沒開具發(fā)票，有什么風(fēng)險?
不開發(fā)票不等于偷稅，只要企業(yè)按真實的營業(yè)收入按規(guī)定申報納稅即可，但不開發(fā)票不符合發(fā)票管理規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。不開具發(fā)票屬于未按規(guī)定開具發(fā)票行為，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款。
(十)飲食企業(yè)買菜等農(nóng)產(chǎn)品，不能取得發(fā)票怎么入賬，用收據(jù)可以嗎?
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證。不符合規(guī)定的發(fā)票是指開具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制，或填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章，偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的發(fā)票。飲食企業(yè)買菜必須取得符合規(guī)定的發(fā)票才能入賬，不能用收據(jù)入賬，否則不能在企業(yè)所得稅前列支。企業(yè)可以要求對方到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票，也可以選擇到能開發(fā)票的超市購買。
(十一)、餐飲企業(yè)發(fā)票開完，可否申請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函[2004]1024號)規(guī)定，凡已辦理稅務(wù)登記的餐飲、娛樂業(yè)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)不予代開普通發(fā)票。
(十二)酒店的“長包房”應(yīng)如何征收房產(chǎn)稅?
“長包房”是一些單位長期在酒店內(nèi)租用幾套房間作為辦公用房，享受其相關(guān)的服務(wù)，酒店按規(guī)定收取一定房費。房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征收對象，按照房屋的計稅余值或出租房屋的租金收入，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。由于房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有兩種：一種是以房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù);另一種是以租金收入作為計稅依據(jù)。
酒店的經(jīng)營方式比較特殊，其將自己擁有的房產(chǎn)暫時出租出去，同時又提供必要的服務(wù)，并向入住的客人按規(guī)定收取費用。按現(xiàn)有房產(chǎn)稅的政策規(guī)定，對用于提供住宿的這部分房產(chǎn)按房產(chǎn)余值征收房產(chǎn)稅應(yīng)該是明確的，但對“長包房”是否也按房產(chǎn)余值征收存在著不同的理解。一種認(rèn)為“長包房”是一種出租行為，因賓館將幾套房間出租給別人，并簽定了(租賃)合同，同時收取一定的租金，應(yīng)按租金收入征收房產(chǎn)稅，而不應(yīng)按房產(chǎn)余值征收;另一種認(rèn)為，雖然簽定了(租賃)合同，只要不改變房間結(jié)構(gòu)，并享受賓館提供的服務(wù)，就應(yīng)視為是入住酒店的客人，這部分的房間還是應(yīng)按房產(chǎn)余值征收。
酒店是利用其擁有的房產(chǎn)，向入住的客人提供必要服務(wù)，而按規(guī)定收取費用，雖具有出租的性質(zhì)，但與一般的房屋出租是有區(qū)別的，其一，酒店的房間“出租”以后仍要對其進行管理，提供必要的服務(wù);其二，“承租者”要遵守賓館的各項制度，對這部分房產(chǎn)不能自行隨意進行整改修、改建、改變用途。因此，“長包房”不應(yīng)按租金收入征收房產(chǎn)稅，而應(yīng)按房產(chǎn)余值征收房產(chǎn)稅。
(十三)外商投資的飲食企業(yè)加工制作食品，能否享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于其他行業(yè)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)解釋認(rèn)定的通知》(國稅發(fā)[1992]109號)規(guī)定，從事食品加工制作，用于自設(shè)餐飲廳或鋪面銷售的外商投資企業(yè)，不得視為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受有關(guān)所得稅優(yōu)惠。
(十四)內(nèi)資酒店有一獨立核算的分公司，現(xiàn)希望匯總繳納所得稅，稅局要求酒店的分公司由獨立核算改為非獨立核算，需要辦理哪些手續(xù)?分公司原本在銀行開立的基本戶，如果改為非獨立核算，那么此帳戶是否需要辦理注銷?
酒店的分公司應(yīng)辦理變更工商登記，并報稅務(wù)機關(guān)備案。非獨立核算分支機構(gòu)不能開立基本戶，只能開立結(jié)算賬戶，所以基本賬戶應(yīng)注銷。
(十五)新辦賓館除營業(yè)稅外涉及的稅種(或稅費)有那些?賓館在什么情況下需要交增值稅?
新辦賓館除營業(yè)稅外，主要可能涉及以下稅種：
1、城市維護建設(shè)稅及教育費附加、地方教育附加 ; (財稅[2010]103號的規(guī)定，對外資企業(yè) 2010年12月1日(含)之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加; 云財綜函[2011]46號的規(guī)定，2011年1 月1日 ;對云南省境內(nèi)繳納“三稅”的企業(yè)包括外資企業(yè)按2%繳納地方教育附加)
2、企業(yè)所得稅;
3、房產(chǎn)稅;(國務(wù)院第546號令，自2009年1月1日起廢止城市房地產(chǎn)稅)
4、代扣代繳個人所得稅;
5、印花稅;
6、城鎮(zhèn)土地使用稅;
如果賓館有獨立的銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，則該行為需要征收增值稅。例如：賓館內(nèi)設(shè)立的商場。
(十六)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十一條中提到：對飲食服務(wù)業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。這提成工資是什么概念?標(biāo)準(zhǔn)又是多少?
根據(jù)《商業(yè)部關(guān)于下達(dá)《國營飲食服務(wù)企業(yè)實行固定工資加提成工資制度的試行辦法》的通知》([81]商層字第29號)規(guī)定，飲食服務(wù)業(yè)“提成工資”適用于國營集體飲食服務(wù)企業(yè)。
企業(yè)實行固定工資加提成工資制度應(yīng)當(dāng)具備一定條件，如經(jīng)營情況比較穩(wěn)定，勞動組織比較合理，管理制度(如工作量記錄、服務(wù)質(zhì)量檢查制度等)比較健全，財務(wù)上獨立核算，嚴(yán)格計算經(jīng)濟效果。各企業(yè)的提成率由各地飲食、服務(wù)業(yè)管理部門分行業(yè)，不同企業(yè)類型、等級、地段和營業(yè)情況加以確定，報經(jīng)當(dāng)?shù)厣虡I(yè)、服務(wù)業(yè)行政主管部門批準(zhǔn)后執(zhí)行。
三、對酒店管理人員的建議
(一)加強財務(wù)工作，規(guī)范財務(wù)核算體系。
2008年新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施后，內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)平均水平有所降低，應(yīng)該說這主要得益于我國經(jīng)濟規(guī)模的不斷壯大，從而導(dǎo)致稅源的不斷增加所致。但另一方面，隨著稅務(wù)監(jiān)管的不斷加強，稅務(wù)機關(guān)對納稅企業(yè)的財務(wù)工作要求也在不斷提高，真實、規(guī)范的財務(wù)核算體系是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。
首先，酒店行業(yè)由于行業(yè)特點，同時現(xiàn)金收入也占有很大的比例，這本身要求酒店行業(yè)必須建立完善的企業(yè)財務(wù)制度，防止內(nèi)部財務(wù)舞弊的出現(xiàn);同時也要求酒店財務(wù)會計人員具備較強的財務(wù)法律意識，真實反映和記錄企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)成果，刻意增加酒店的成本或減少收入，理論上是站不住腳的，因為簡單從企業(yè)的往來和毛利率上都可以暴露出問題。刻意的造假所挑戰(zhàn)的是企業(yè)的財務(wù)管理體系和行業(yè)的平均盈利水平。愚蠢者偷稅，聰明者避稅，智慧的人做納稅籌劃。
其次，規(guī)范進行酒店的各項收支處理，新的稅法依然強調(diào)《稅法》高于財務(wù)準(zhǔn)則，凡是財務(wù)制度與稅法有沖突的地方必須按稅法執(zhí)行。這就要求酒店財務(wù)人員需要努力學(xué)習(xí)，了解財務(wù)與稅務(wù)在處理業(yè)務(wù)時的關(guān)系和區(qū)別，明顯的帳務(wù)處理錯誤導(dǎo)致不必要的罰款或其他損失是必須避免的。
(二)酒店財務(wù)人員需認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法。
酒店行業(yè)財務(wù)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)新《稅法》，準(zhǔn)確理解新《稅法》的含義以及和老《稅法》的區(qū)別，只有這樣，才能在帳務(wù)處理是有理有據(jù)，同時在稅務(wù)檢查時也能審慎對待稅務(wù)人員的意見或觀點。比如新《稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得的收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。酒店行業(yè)由于采購工作比較分散，特別是農(nóng)副產(chǎn)品的采購沒有發(fā)票的情況是真實存在的，那么按照新《稅法》上述解釋，這部分合理的采購支出在正常的出入庫手續(xù)條件下應(yīng)該屬于合理支出。另外新《稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，那么符合條件的酒店企業(yè)應(yīng)該主動積極申請這一優(yōu)惠政策。
(三)用好用足國家以及地方政府的各項優(yōu)惠政策。
國家和地方政府為了促進就業(yè)，扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，出臺了許多優(yōu)惠政策，酒店行業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)該特別予以關(guān)注。現(xiàn)列舉一些稅收優(yōu)惠政策如下：
1.外資酒店企業(yè)減免稅優(yōu)惠
外商在經(jīng)濟特區(qū)投資的酒店業(yè)企業(yè)，可以享受以下兩項減免稅優(yōu)惠：
(1)根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅。
(2)根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第七十五條規(guī)定，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過五百萬美元，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，經(jīng)濟特區(qū)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。
2.內(nèi)資酒店企業(yè)減免稅優(yōu)惠
(1)新辦酒店企業(yè)的所得稅優(yōu)惠
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[1994]1號)規(guī)定，對新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)(以其實際營業(yè)額計算)來確定減免稅政策。
3.安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵的稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2004]93號)規(guī)定，對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅及其附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。
對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。
服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的經(jīng)營活動的企業(yè)。
4.安置隨軍家屬就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2000]84號)規(guī)定，對為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，隨軍家屬占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%(含)以上，并有軍(含)以上政治和后勤機關(guān)出具的證明;有師以上政治機關(guān)出具的可以表明其身份的證明的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。
5.安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部的稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2003]26號)規(guī)定，為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%(含60%)以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。
6.外商投資企業(yè)適用再就業(yè)稅收優(yōu)惠的問題
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確若干再就業(yè)稅收政策問題的通知》(國稅發(fā)[2003]119號)規(guī)定，財稅[2002]208號和國稅發(fā)[2002]160號等文件中規(guī)定的再就業(yè)優(yōu)惠政策中，有關(guān)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策適用外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅政策不適用外商投資企業(yè)。國稅發(fā)[2006]8號文件明確規(guī)定，國稅發(fā)[2003]119號文件適用于新的再就業(yè)稅收政策。營業(yè)稅對酒店業(yè)企業(yè)來說所占比重比較大，外資企業(yè)值得利用。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2005]186號)等文件規(guī)定，勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)需要注意，在同時能享受幾項扶持就業(yè)的優(yōu)惠政策時，可以選擇享受最優(yōu)惠的一項，但不能累加執(zhí)行。再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，酒店行業(yè)企業(yè)運用起來比較容易，如何降低稅負(fù)，就看你能否充分利用
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