內資公司增資時的稅務問題
根據國家稅務總局《關于股份制企業轉增股本和派發紅股免征個人所得稅的通知》(國稅發[1997]198號)規定,股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配,對個人取得的轉增股本數額,不作為個人所得,不征收個人所得稅。股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配,對個人取得的紅股數額,應作為個人所得征稅。
同時,根據國家稅務總局《關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[1998]333號),公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本,實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此,對屬于個人股東分得并再投入公司(轉增注冊資本)的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。
公司經營是永續的,其資本公積金經多次提取之后(來源肯定不盡相同),在轉增股本之時如何去辨別其中哪一部分是源自稅后利潤。難道還要以一個比例去裁減增資與納稅嗎?
同樣它也帶來了另一個問題。持“在手之鳥”股利理論者對投資風險有天生的抵觸情緒而寧愿收到較少的現金紅利(當然需要納稅)。倘以紅利送股的話,即是吸引此種投資者將盈利轉為公司的資本金,對價即為省卻的股利所得稅。而經典的股利理論也認為“以紅利送股,公司可不發現金紅利而保住積累,股東既可不交所得稅,還可通過市場獲得資本收益”。如果立法者硬要把這種稅款強加于投資者身上的話,勢必要引起投資者的拋售行為,而造成市場秩序的紊亂。
其實管理者大可不必盯著眼前的這筆稅款。鼓勵投資應該是管理層面的初衷,但外商投資者甚至還有退稅的規定,為什么國民待遇反而低出許多?公司日后的經營情況是不確定的,這筆稅款很有可能打擊投資者的積極性。如果企業經營得法的話,國家完全可以從日后的企業所得稅上得到補償(33%,比個人所得稅20%的稅率要高得多)。屆時如果公司進行現金分紅的話,再征稅亦不遲。即管理層面應采納“不分現(金)不征(稅)”的原則。
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